棚卸資産損失の税金処理

棚卸資産損失の処理において、会計制度は、棚卸資産が損失または市価に合致しない可能性があるため、会計上の「慎重性」から、企業は期末に「棚卸資産評価引当金」を計上するが、税法では認められないと規定している。正常な棚卸資産損失については、税法で計算し、本年の利益から直接差し引く。棚卸資産の非正常損失については、会計上の2つの不手際がある。

国家税務総局令2005年第13号、以下「第13号令」という。規定：財産損失は申告控除の手順によって、自主申告控除と審査を経て差し引きの二つに分けられ、在庫品は販売、売却、販売、正常損失によって発生する正常損失は、証拠が確実である場合、すべて在庫品の審査・承認が不要で、企業の実際の財産に関連する損失は、税額控除が発生します。損失

_増値税については、「中華人民共和国増値税暫定条例」第十条及び「中華人民共和国増値税暫定条例実施細則」第二十二条の規定により、企業に異常損失が発生した購入貨物は、その仕入税額は売上税額から控除できない。

企業が貨物に異常損失が発生する前に、当該購入した増値税の仕入税額を実際に控除した場合、当該貨物に異常損失が発生した当期に、当該貨物の仕入税額を転出しなければならない。

所得税方面，对于因“管理不善”记入“管理费用”和因“自然灾害”记入“营业外支出”的存货非正常损失，如果具备第13号令中规定认定的证据，经税务机关审查批准后，准予在当期税前扣除，具体说明如下： 对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：存货盘点表，中介机构的经济鉴证证明，存货保管人对于盘亏的情况说明，盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据），企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件； 对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明，单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有

技術鑑定資格の仲介機構が発行した技術鑑定証明書は、保険賠償に関わる場合、保険会社の賠償請求請求状況説明があるべきで、企業内部の在庫の廃棄、毀損状況説明及び審査書類について、残額状況説明、企業内部の関連責任認定、責任賠償説明及び内部核バッチ文書があるべきである。説明します。

下に、私は棚卸資産の損失についての税金処理を例を挙げて説明します。

ある国内資本企業は一般納税者で、2006年に以下の経済業務を含まない場合の会計利益は200万元で、増値税金を支払うべきです。すでに全額を支払うべきです。他の会計資料によると、下記のようになります。在庫の評価損失は15万元になりました。

年間総消耗棚卸資産の金額は500万元で、年間生産コストは800万元であることが分かりました。12月に一括して8月に購入した材料（仕入税額を控除しました。）を損耗した金額は9万元で、定額内の自然損失を明らかにしました。以上の材料の仕入税の税率は17%で、他の税金と納税調整を考慮しません。

根据上述材料，该企业应进行如下账务处理： 1. 存货跌价准备只影响计税所得额，即调赠应纳税所得额15万元，并不影响会计利润额，故不必作调账分录； 2. 被盗材料进项税额转出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元， 借：待处理财产损溢 58059.50 贷：原材料50000 应交税金———应交增值税（进项税额转出）8059.50 2006年12月20日经董事会批准，由王某赔偿2万元，并报经税务机关审批同意后， 借：管理费用 38059.50 其他应收款———王某 20000 贷：待处理财产损溢 58059.50 3. 被毁产成品的进项税转出额＝（产成品的损失金额×全年耗用存货金额÷全年生

产成本金额）×适用税率＝（40×500÷800）×17％＝4.25万元， 借：待处理财产损溢 442500 贷：产成品400000 贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）42500 2006年12月20日经董事会批准，并报经税务机关审批同意后， 借：营业外支出442500 贷：待处理财产损溢 442500 4. 盘亏入账时： 借：待处理财产损溢 105300 贷：原材料90000 应交税金———应交增值税（进项税额转出）15300 根据第13号令，定额内合理损耗，属正常损失，不必报经税务机关审批，直接在当年所得税前扣除， 借：管理费用———定额损耗 105300 贷：待处理财产损溢105300 根据上述

業務は、当該企業が付加価値税＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元を納付し、課税所得額＝2000000＋15000−38059.50−44250−1050＝156140.50元、未払い所得税＝1564.50×33%＝516166.37元。

上記の異常損失がその年に税務機関に報告されていなかったら、その年とその後の年度で差し引きは許されない。正常損失については、審査の手続きは少なくても、証拠が確実になってからその年に差し引きます。